EMAS)[ EMAS是1993年7月欧共体(EEC)以No.1836/93指令正式公布的《工业企业自愿参加环境管理和环境审核联合体系的规则》，简称《环境管理审核规则》，英文缩写EMAS。]，并于1995年开始实施，规定企业要提供环境管理的目标和信息，制订生态管理审计模式，为公众提供更加准确的环境管理状况。在欧洲国家中，丹麦于1995年发布了世界上第一个环境报告信息披露的法规；瑞典和荷兰则分别于1998年12月和1999年1月发布法规，特别对那些对环境有着重大影响的企业编制环境报告提出了强制性要求，并且要求实施第三方认证；挪威对商法进行修改，增加了在企业年度报告中披露环境信息的要求。美国议会授权国家环保局，制定了大量有关环境的法律，并对企业违反法律的行为规定了严格的刑事、民事和行政处罚条款。

     企业发布环境报告的意愿不断增强。随着公众环保意识的提高以及各国法律约束的明显加强，世界各国企业尤其是跨国公司自愿发布环境报告的动力日益增强。人们认为，报告一方面可以向社会展示企业在降低对环境影响、减少有害物质排放和转移、积极参与环境保护、减缓全球变暖趋势方面所做出的努力；另一方面可以加强对环境风险的控制，把握机遇，应对挑战，提升企业竞争力。1989年,挪威的Norsk Hydro公司发布了全世界第一份企业环境报告。90年代开始，越来越多的美国企业出于降低诉讼风险、减少企业成本等原因自愿或按法律规定向公众提供企业环境信息。由于美国社会偏好通过法律手段来解决各类纠纷，因此，企业加强与公众、消费者及投资者之间的沟通，有利于减少因法律纠纷所引起的诉讼费用和法院裁决罚款所造成的损失。经验表明，与终端消费者关系紧密的企业，往往是消费者、环境保护者和媒体关注的焦点，面对较大的外部压力，也因此成为较早自愿发布环境报告的企业，如伊莱克斯(Electrolux)和美体公司(Body Shop)。同时，实践证明，让公众充分了解企业对环境问题的关注与努力，可以有效提升企业的品牌形象和产品竞争力。

     重大负面事件对企业发布环境报告有着重要的推动作用。20世纪80年代发生的几起重大环境污染事件，使经营活动与环境密切相关、容易对环境产生负面影响的行业如石化、烟草、采矿等面临着很大的环境压力。这些行业的企业，由于经常与重大环境灾难有关联而遭受公众谴责，希望通过报告企业的环境绩效来挽救和重建企业声誉。在北美，孟山都（Monsanto）是第一家在独立的环境报告中披露有毒气体排放的公司；Union Carbide和Exxon等需要对环境灾难负责的公司也较早发布了环境报告。

    2.环境报告的发布状况

   Gray等人的研究表明[ Gray R., Bebbington J., Walter D.,1993,Accounting for the Environment, Chapman: London。]，在1993年，发布环境报告的公司仍是少数，而在1993～1999年，全球发布环境报告的公司数量增加了10倍。根据Corporate Register网站对全球发布环境和社会报告的公司统计，在1992～1999年，环境报告出现数量的大幅度增长，2000年时数量有所减少[ 参见：http://www.corporateregister.com。]。应该指出的是，90年代发布环境报告的公司的绝对数量快速增长，但相对公司数量所占比例仍然不高。新经济基金会(New Economics Foundation)的一份报告显示，无论在纽约或伦敦证券交易所上市的公司只有很小的一部分发布环境报告，在斯德哥尔摩证券市场上的情况也是如此，且各地区的报告发布情况各具特色。

      在欧洲，斯堪的纳维亚半岛国家(如丹麦、芬兰、瑞典、挪威)的企业较早发布环境报告，目前该地区报告数量占世界企业发布报告总数的15%[ 孙振清，《企业环境报告的发展趋势及启示》，《环境保护》，2004年第8期。]。在全球范围内,无论从发布环境报告的绝对数、相对比例还是质量，英国企业的环境报告明显领先。1999年，英国的养老金投资研究顾问公司(Pensions Investment Research Consultants)对FTSE350公司进行了调查，发现英国上市公司的前350强中对环境绩效进行报告的比例达到了75％[ 参见：http://www.pirc.co.uk。]。

    美国企业的环境报告在90年代中后期出现了大幅度增长。华盛顿的公司排名组织“投资者责任研究中心”(Investor Responsibility Research Center，简称IRRC)，对标准普尔500强企业进行了调查，结果显示：1999年，在255家被调查公司中有132家发布了环境绩效报告。

      在亚太地区，日本企业的环境报告处于世界先进水平。日本最早的环境报告是1993年由本田汽车与东京电力公司两家企业分别发布的。从1999年起，日本大批企业纷纷发布环境报告，增长迅速。据调查[ 钟宏伟等，《日本企业环境报告发展的原因解析》，《亚太经济》2006年第3期。]，日本在2002年约有500家公司发布环境报告，到2004年已达到约700家。日本公司环境报告的迅速发展有着多方面的原因：一是企业的积极参与。在各国通过ISO14001环境认证的企业数量中，日本最多，这从一个侧面反映出日本企业对环境管理的高度重视。由于日本企业独特的治理结构，日本企业不是着眼于短期的盈利目标，而是追求市场占有率和长期增长目标，重视环境对企业的未来发展的影响。二是政府的积极推动。2003年3月，日本内阁发布《可持续社会建设核心计划》，明确要求：到2010年，发布环境报告的企业比例，上市公司要超过50％，雇员超过500人的非上市公司要超过30％。三是社会的积极促进。日本民族吸收外来事物的能力很强，公民有着强烈的国民环保意识。

      在中国，近年环境信息披露也越来越得到重视。2007年原国家环保总局颁布了《环境信息公开办法（试行》，将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息。《办法》的出台，将进一步规范环保部门和企业环境信息公开工作，强化环境信息公开的责任，明确环境信息公开的范围，畅通环境信息公开的渠道，完善环境信息公开工作的监督和保障机制。《办法》规定企业环境信息公开实行自愿公开与强制公开相结合的原则。依照清洁生产促进法的规定，对污染物排放超过国家或地方排放标准，或污染物排放总量超过地方政府核定的排放总量控制指标的污染严重的企业，要强制公开环境信息；对一般污染企业，国家鼓励自愿公开环境信息。

     属于强制公开范围的企业，应当向社会公开下列四类信息：一是企业名称、地址、法定代表人；二是排放的主要污染物的名称、排放方式、排放浓度和总量、超标、超总量情况；三是企业环保设施的建设和运行情况；四是环境污染事故应急预案。企业应当在环保部门公布名单30日内，在所在地主要媒体上公布上述环境信息，并报所在地环保部门备案。企业不得以保守商业秘密为由拒绝公开。
   　　　
   3.环境报告指南与环境管理标准

     随着环境议题日益受到关注，为了帮助企业提高环境管理质量，统一评价企业的环境绩效，政府、国际组织、NGOs等制定了不同的指南、标准、守则来规范企业的环境绩效管理及其报告，从企业环境管理体系的建立、评价到环境报告编制等各方面，为企业提供有力的支持。

    20世纪90年代早、中期，较有影响力的环境报告指南或环境管理标准主要包含以下几类：

(1)自愿参考型指南，如联合国环境规划署(UNEP)、世界可持续发展工商理事会(WBCSD)、加拿大注册会计师协会(CICA)、英国注册会计师协会(ACCA)、德国标准协会(DIN)都发布了相关的规范。日本环境省从2000年开始制定环境报告指南和环境绩效指标指南；

(2)自主标准型指南，如环境责任经济联合体(CERES)、公共环境报告行动(PERI)颁布的指南；

(3)管理监察型指南，最著名的是欧盟于1993启动的环境管理审核规则EMAS，以及国际标准化组织于1996年制定的环境管理标准ISO14000体系；

(4)法规管制型指南，是指以环保法规形式出现的报告指南。

     4.环境报告的一般内容和作用

    企业环境报告的主要内容包括：环境战略(环境政策、环境方针、环境理念和最高管理者承诺)、环境管理(管理方式、法律法规遵守)、企业活动对环境的影响、环境管理绩效和与企业活动相关的环境信息等。企业发布环境报告，旨在向利益相关方说明企业活动对环境的影响，提供企业加强环境保护方面的信息。从作用角度分析，首先，这是企业自觉履行责任和义务的表现。随着社会环保意识的提高，加强企业与利益相关方的环境绩效沟通，对企业显得日益重要，有利于树立企业的正面形象；其次，报告建立了加强外部利益相关方监督企业环境绩效的有效通道，有利于确定企业的改进目标，促进企业内部增强环境保护意识，提升环境管理水平。但是，由于企业环境报告水平参差不齐，外部评价、监督指标体系的不完善，企业环境报告、年度声明和具体实践之间存在着差距，而且报告大多缺乏第三方审验，致使环境报告的可信度经常受到质疑，在一定程度上影响了企业环境报告的效果。